Muhasebe konsolidasyonu, bir iş grubunun parçası olan tüm şirketlerin veya işletmelerin muhasebe amaçları için bir patrimonyal birleşme gerçekleştirmesinden oluşur.
Başka bir deyişle, bir iş grubunun mali tablolarını analiz etmek için tek bir şirketmiş gibi mali ve öz sermaye durumunu vurgulamakla ilgilidir.
Bu ne için
Muhasebe konsolidasyonundan kaynaklanan finansal tablolar, tüm şirketlerin ekonomik, finansal ve özkaynak durumunu değerlendirirken çok faydalıdır. Aynı zamanda iş grubunun evrimini homojen bir şekilde karşılaştırabilmeye de hizmet eder.
Hazırlanacak mali tablolar aşağıdaki gibidir:
- Konsolide bilanço.
- Konsolide kar ve zarar (veya gelir) hesabı.
- Konsolide nakit akış tablosu.
- Konsolide özkaynak değişim tablosu.
- Konsolide rapor.
Bu beş hesap ve tablo, konsolide yıllık hesaplar veya konsolide mali tablolar olarak adlandırılır. Ayrıca konsolidasyon işlemi yapılırken seçilen yöntemle ilgili bir rapor veya çalışma da açıklama olarak eklenmelidir.
Muhasebe konsolidasyonu için gereklilikler ve yükümlülükler
Konsolide tabloların hazırlanmasının zorunlu olması için yerine getirilmesi gereken şartlar vardır ve bu şartlar ülkeye göre az da olsa farklılık gösterebilir. Genel düzeyde, bu iki durumdan biri gerçekleşmelidir:
- Aşağıdaki 3 koşuldan 2'si ile belirlenen boyutu aşarlar:
- 500 işçiyi aşıyorlar.
- Varlık değeri 11.400 Euro'dan fazla.
- Ciro 22,8 milyon Euro'nun üzerinde.
- Grubun ana şirketi bir başka, hatta daha büyük bir şirket grubuna aitse, yani bir iş grubu daha büyük bir ana şirkete ait olduğunda bu olur. Bir örnek, Avrupa düzeyinde bir ana şirkete veya hakim şirkete sahip bir İspanyol iş grubu olabilir.
Daha sonra hakim şirketler, iş grupları, şirketlerin alt grupları, çoklu grup şirketleri, ana grupla ilişkili şirketler veya benzerleri, koşullardan herhangi birini sağlıyorlarsa muhasebe konsolidasyonu işlemini gerçekleştirmek zorundadırlar.
Muhasebe konsolidasyonu türleri
Konsolidasyon ile ilgili olarak, üç tür konsolidasyon vardır: ticari, vergi ve muhasebe. İkincisine odaklanırsak, bunu gerçekleştirmek için üç yöntem (veya konsolidasyon türü) vardır:
- Global entegrasyon yöntemi: İş grubunu oluşturan şirketlerin tüm mali tablolarının tek bir şirket gibi birleştirilmesinden oluşur.
- Oransal entegrasyon yöntemi: Bu durumda, tüm yıllık hesaplar da tek bir (konsolide olanlar) oluşturacak şekilde birleştirilir, ancak grup içindeki her şirkete net değerine göre bir ağırlık verilir, yani bir önem yüzdesi verilir. her işletmeye.
- Katılma yöntemi: Bu yöntemin temel amacı, grup içindeki bir şirketin, aynı zamanda iş grubunun bir parçası olan başka bir şirkette hisseye sahip olması söz konusu olabileceğinden, payların veya iştiraklerin iş grubu içinde nasıl dağıtıldığını göstermektir. Teorik olarak, bu, kalemleri tekrar etmekten ve grup şirketleri arasındaki özkaynak ilişkisini analiz etmekten kaçınır.
Muhasebe konsolidasyonunun aşamaları
Buna karşılık, yukarıda tartışılan konsolidasyon yöntemleri üç aşamaya tabi tutulmalıdır:
- Homojenizasyon aşaması: Verilerin eşdeğer olması gerekmektedir. Yani tüm grup şirketleri, iş grubu içinde 'baskın' olarak kabul edilen şirket ile aynı para birimi, aynı zaman dilimi veya aynı muhasebe kriterleri ile formüle edilmiş verileri sunar.
- Birleştirme aşaması: Bu aşama, yukarıda açıklanan üç yöntemden konsolide hesapların hazırlanması yolundan oluştuğu için kullanılan yönteme bağlıdır.
- Düzeltmeler veya eliminasyonlar: Bu bölüm, ilgili yöntemin uygulanmasından sonra oluşturulan konsolide finansal tabloların iyileştirilmesini amaçlamaktadır. Yapılacak olası düzeltmelere örnek olarak grup içinde gerçekleştirilen mükerrer işlemler, bekleyen amortismanlar veya gözden geçirilecek şerefiye verilebilir.
Sonuç olarak, üç aşamanın uygulanmasıyla izlenen şey, yapılacak finansal tabloların, hedef iş grubunun gerçek durumuna mümkün olduğunca sadık ve şeffaf bir imaja sahip olacak şekilde rafine edilmesidir.
Gerçek örnek
Konsolide hesap veya beyannamelerin hangi şirket veya şirketler grubu tarafından yapılması gerektiğinin açıklığa kavuşturulması için aşağıda, süreci gerçekleştirmesi gereken gerçek bir şirket örneği sunulacaktır.
İnceleyeceğimiz vaka grubun vakasıdır. Inditexgibi şirketlerden oluşur: Zara, Massimo Dutti veya Çek ve ayı.
Bu iş grubu, konsolide tabloların hazırlanması için talep edilen gereklilikleri fazlasıyla karşılamaktadır, çünkü:
- 500'den fazla çalışanı var (sadece İspanya'da 2019'da 6.500'den fazla çalışanı vardı).
- İş hacmi 22,8 milyon Euro'yu aşıyor (2019 cirosu 20 milyar Euro'yu aştı)
- Şirketin varlıkları 11.400 Euro değerinden daha büyük (2019 itibariyle 21 milyar Euro idi).
Sonuç olarak diyebiliriz ki, grup Inditex ilgili konsolide tabloları formüle etmeye zorlanmak için gereksinimleri rahat bir şekilde karşılar.