Şirketler arası menkul kıymetlere yapılan yatırımlar, bu menkul kıymetlerin elde edildiği şirket üzerindeki sahiplik yüzdesine göre sınıflandırılabilir.
Şirketler arası menkul kıymetlere yapılan yatırımlar, şirketler arasındaki menkul kıymet yatırımlarıdır. Birkaç tür olduğu için sınıflandırmalarına geçeceğiz. Aynı şekilde, kategorilerin her birinin özelliklerini açıklayacağız.
Şirketler arası menkul kıymetlere yapılan yatırım kategorileri
Şirketler arasında devredilebilir menkul kıymetlere yapılan yatırımların sınıflandırılması aşağıdaki gibidir:
- Finansal varlıklara yatırım: Kontrol yüzdesi %20'den az. Pasif bir yatırım olarak kabul edilir. Bunun nedeni, devralan şirketin hisselerini satın aldığı şirketin etki kapasitesinin pratikte sıfır olmasıdır.
- İlişkili şirketlere yatırım: %20 ile %50 arasında kontrol yüzdesi. Bu sınıflandırma, ilgili kontrole sahip olmayan bir yatırım olarak kabul edilse de, satın alan şirket aşağıdaki gibi önemli etkide bulunabilir:
- Yönetimde temsil elde etmek.
- Şirketin politikasına ve kurumsal yönetimine etkisi
- Satın alınan şirketin insan kaynağından yararlanmak
- Maddi işlemleri etkilemek
- teknolojik bağımlılık
- İş kombinasyonu: Kontrol yüzdesi %50'den fazla. Kontrol kapasiteli bir yatırım olarak değerlendiriliyorsa, sahiplik yüzdesi %50'yi geçtiğinde.
Sahiplik yüzdesine dayalı olarak uygulanan kontrol göreceli olarak kabul edilir. Bazı durumlarda, bir şirkette %20'den daha az hisseye sahip olmasına rağmen, daha fazla kontrol uygulanabilir. Bunun nedeni, hisseleri devralan şirketin, edinilen şirketten daha etkin bir şekilde know-how, yeni bir teknoloji veya üretim yöntemi sağlayabilmesidir.
Şirketler arasında kıymetli evraklara yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi
Önceki üç sınıflandırmaya dayalı olarak, muhasebe uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır:
Finansal varlıklara yatırım
- Vadeye kadar elde tutulacak menkul kıymetler: Doğası gereği şirketin istediği ve vadesine kadar elinde tutabileceği sabit getirili menkul kıymetlerdir. Bu menkul kıymetler, özel durumlar dışında, vadeleri dolmadan satılamaz.
Bu değerler, bilançoya itfa edilmiş maliyetiyle kaydedilir.
- Satılmak üzere elde tutulan menkul kıymetler: Şirketin biraz daha spekülatif nitelikte gerçekleştirdiği ve bir noktada satabileceği sabit ve değişken getirili menkul kıymetlerdir.
Bilançoda gerçeğe uygun değerleri ile sınıflandırılırlar. Gerçekleşen değer kazançları gelir tablosunda, gerçekleşmemiş kazançlar ise özkaynak değişim tablosunda sınıflandırılır.
- Kar ve zarar hesabı aracılığıyla gerçeğe uygun değer üzerinden: Bu sınıflandırma içinde iki alt sınıflandırma vardır:
- Ticaret için tutulan: Şirketin kısa vadede kâr elde etmeyi amaçladığı spekülatif sabit ve değişken getirili menkul kıymetlere yapılan yatırımlardır.
- Gerçeğe uygun değerden kaydedilmiştir: Önceki sınıflandırmaya benzer tedavi.
İlişkili şirketlere yatırım
Bu kategoride sınıflandırılan menkul kıymetler maliyet bedeli ile muhasebeleştirilir ve bilançoda duran varlık olarak raporlanır. Sonraki dönemlerde, devralan şirketin hak sahibi olduğu kâr/zararın orantılı kısmı, bu yatırıma ilişkin hesabı artıracak veya azaltacak ve kâr ve zarar hesabında muhasebeleştirilecektir.
İş kombinasyonu
Halihazırda bir işletme birleşmesini muhasebeleştirmek için kullanılan yöntem, satın alma yöntemidir.
Bu yönteme göre, örneğin, A şirketi B şirketinin hisselerinin %80'ine sahipse, A şirketi B şirketinin varlıklarının ve borçlarının %100'ünü kendisininmiş gibi rapor edecektir. A şirketine tekabül etmeyen kalan %20'lik kısım azınlık payları olarak sınıflandırılacaktır.